Análise

Trata-se de um exercício de Contabilidade Geral I, sistema de inventário intermitente.
Abordagem:

• Elaborar o Balanço Inicial Analítico com saldos de cada conta.

• Registar as operações do ano no Razão (lançamentos contabilísticos).

• Apurar o resultado do exercício (receitas e despesas, custo das mercadorias vendidas) e elaborar o Balancete Analítico final.

Solução

a) Balanço Inicial Analítico (31/12/2000)

(Observação: o total demonstra diferença em virtude de itens de PL negativos; prosseguimos com os lançamentos conforme enunciado.)

b) Lançamentos no Razão

• Venda de mercadorias kz 7 600 000

  • D Bancos 3 800 000

  • D Caixa 1 520 000

  • D Clientes 2 280 000

  • C Vendas 7 600 000

• Compra de mercadorias kz 4 550 000

  • D Compras 4 550 000

  • C Bancos 1 365 000

  • C Caixa 227 500

  • C Fornecedores 2 957 500

• Pagamento por caixa: salários em atraso, medicamentos e papel

  • D Despesas de Pessoal 25 000

  • D Despesas de Escritório 8 000

  • C Caixa 33 000

• Transferência p/ direitos e despesas portuárias e entrada de mercadorias

  • D Mercadorias 1 848 000

  • D Despesas Portuárias 970 000

  • C Bancos 970 000

  • C Mercadorias em Trânsito 1 848 000

• Recebimento de 60% da dívida da op. 1

  • D Bancos 1 368 000

  • C Clientes 1 368 000

• Pagamento de 30% da dívida aos fornecedores da op. 2

  • D Fornecedores 887 250

  • C Bancos 887 250

• Bordereau: amortização de 40% do empréstimo e juros kz 320 000

  • D Empréstimos Bancários c.p. 3 400 000

  • D Juros Passivos 320 000

  • C Bancos 3 720 000

• Depósito de 50% do dinheiro em cofre

  • D Cofre 934 750

  • C Caixa 934 750

• Bordereau: juros creditados sobre depósitos a prazo kz 170 000

  • D Bancos 170 000

  • C Juros Ativos 170 000

• Pagamento da dívida do IRT com cheque kz 900 000

  • D Dívidas IRT 900 000

  • C Bancos 900 000

• Apuração do estoque final de mercadorias kz 6 980 000 (sistema intermitente)

c) Apuramento dos Resultados e Balancete Analítico

• Cálculo do Custo das Mercadorias Vendidas (CMV):
  $CMV = Estoque Inicial + Compras + Despesas Portuárias – Estoque Final$
  $CMV = 12 870 000 + 4 550 000 + 1 848 000 – 6 980 000 = 12 288 000$

• Contabilização do CMV

  • D Custo das Mercadorias Vendidas 12 288 000

  • C Mercadorias 12 288 000

• Apuramento das Receitas e Despesas

  Conta	Débito (Kz)	Crédito (Kz)
  Vendas		7 600 000
  Juros Ativos		170 000
  Custo Merc. Vendidas	12 288 000
  Despesas Pessoal	25 000
  Despesas Escritório	8 000
  Juros Passivos	320 000
  Total	12 641 000	7 770 000

  Resultado do Exercício = 7 770 000 – 12 641 000 = – 4 871 000 (Prejuízo)

• Balancete Analítico Final (exemplificativo, em Kz)

Resposta

Prejuízo do exercício = $– 4 871 000 Kz$.

# Análise    
Identificamos tratar-se de contabilidade comercial com:    
1. Registro de compras e devoluções de mercadorias, fretes FOB/CIF, ICMS.    
2. Registro de vendas, devoluções, abatimentos, fretes.    
3. Apuração de ICMS a recolher/recuperar, CMV, RCM e resultado do exercício.    
4. Elaboração de lançamentos no Livro-Razão, balancetes antes e após apuração e Balanço Patrimonial + DRE.  
  
# Solução  
  
## a) Escrituração das operações no Livro-Razão    
Para cada operação, lançamos D  = Debita, C  = Credita.  
  
1) Compra de mercadorias R 31.000 ICMS 20 % (6.200), frete FOB 1.800    
   D Mercadorias  <<\|26.600\|>>    
   D ICMS a Recuperar  <<\|6.200\|>>    
   C Caixa  <<\|3.100\|>>    
   C Fornecedores  <<\|27.900\|>>  
  
2) Devolução de compra R 1.200 ICMS 20 % (240), frete retorno 200 pago    
   D Fornecedores  <<\|1.200\|>>    
   C Mercadorias  <<\|960\|>>    
   C ICMS a Recuperar  <<\|240\|>>    
   D Despesa de Frete sobre Compra  <<\|200\|>>    
   C Caixa  <<\|200\|>>    
   D Caixa  <<\|1.200\|>>    
   C Fornecedores  <<\|1.200\|>>  *(estorno do pagamento)*  
  
3) Venda de mercadorias R 44.000 ICMS 20 % (8.800), 50 % à vista, frete CIF 900    
   D Caixa  <<\|22.000\|>>    
   D Clientes  <<\|22.000\|>>    
   C Receita de Vendas  <<\|44.000\|>>    
   C ICMS a Recolher  <<\|8.800\|>>    
   D Despesa de Frete sobre Venda  <<\|900\|>>    
   C Fornecedores  <<\|900\|>>  
  
4) Abatimento sobre compra R 2.000 ICMS 20 % (400)    
   D Fornecedores  <<\|2.000\|>>    
   C Mercadorias  <<\|1.600\|>>    
   C ICMS a Recuperar  <<\|400\|>>  
  
5) Compra de mercadorias R 20.000 ICMS 20 % (4.000), frete FOB 900    
   D Mercadorias  <<\|16.900\|>>    
   D ICMS a Recuperar  <<\|4.000\|>>    
   C Caixa  <<\|10.000\|>>    
   C Fornecedores  <<\|10.900\|>>  
  
6) Venda de mercadorias R 75.000 ICMS 20 % (15.000), 30 % à vista, frete FOB (a cargo do comprador)    
   D Caixa  <<\|22.500\|>>    
   D Clientes  <<\|52.500\|>>    
   C Receita de Vendas  <<\|75.000\|>>    
   C ICMS a Recolher  <<\|15.000\|>>  
  
7) Não há lançamento para ajuste de estoque final – será feito apenas na apuração do CMV.  
  
---  
  
## b) Balancete de Verificação antes da Apuração do Resultado    
  
| Conta                            | Débito      | Crédito     |  
|----------------------------------|------------:|------------:|  
| Caixa                            | 282.400,00  |             |  
| Clientes                         | 118.500,00  |             |  
| Estoques                         | 106.440,00  |             |  
| Veículos                         |  31.000,00  |             |  
| ICMS a Recuperar                 |   9.560,00  |             |  
| Despesa de Frete sobre Compra    |     200,00  |             |  
| Despesa de Frete sobre Venda     |     900,00  |             |  
| Fornecedores                     |             |  94.700,00  |  
| Aluguel a Pagar                  |             |   2.500,00  |  
| ICMS a Recolher                  |             |  43.800,00  |  
| Capital Social                   |             | 300.000,00  |  
| Lucros Acumulados (LPA)          |             |   8.000,00  |  
| Receita de Vendas                |             | 119.000,00  |  
| Total                            | 549.000,00  | 568.000,00  |  
  
---  
  
## c) Apuração do ICMS    
ICMS destacado em vendas = <<\|8.800 + 15.000 = 23.800\|>>    
ICMS creditado em compras = <<\|6.200 − 240 − 400 + 4.000 = 9.560\|>>    
ICMS a recolher (líquido) = <<\|23.800 − 9.560 = 14.240\|>>  
  
---  
  
## d) Apuração do CMV    
CMV = Estoque Inicial + Compras Líquidas − Estoque Final    
<<\|CMV = 65.500 + (26.600 + 16.900 − 960 − 1.600) − 41.140 = 65.300\|>>  
  
---  
  
## e) Apuração da Receita Líquida de Mercadorias (RCM)    
RCM = Receita Bruta − ICMS destacado    
<<\|RCM = (44.000 + 75.000) − 23.800 = 95.200\|>>  
  
---  
  
## f) Apuração do Resultado do Exercício    
Despesas com frete = 200 + 900 = <<\|1.100\|>>    
Lucro Líquido = RCM − CMV − Despesas    
<<\|Lucro = 95.200 − 65.300 − 1.100 = 28.800\|>>  
  
---  
  
## g) Balancete de Verificação após a Apuração do Resultado    
  
| Conta                            | Débito      | Crédito     |  
|----------------------------------|------------:|------------:|  
| Caixa                            | 282.400,00  |             |  
| Clientes                         | 118.500,00  |             |  
| Estoques                         |  41.140,00  |             |  
| Veículos                         |  31.000,00  |             |  
| ICMS a Recuperar                 |   9.560,00  |             |  
| Custo das Mercadorias Vendidas   |  65.300,00  |             |  
| Despesa de Frete sobre Compra    |     200,00  |             |  
| Despesa de Frete sobre Venda     |     900,00  |             |  
| Fornecedores                     |             |  94.700,00  |  
| Aluguel a Pagar                  |             |   2.500,00  |  
| ICMS a Recolher                  |             |  14.240,00  |  
| Capital Social                   |             | 300.000,00  |  
| Lucros Acumulados (LPA)          |             |   8.000,00  |  
| Lucro do Exercício               |             |  28.800,00  |  
| Receita de Vendas                |             | 119.000,00  |  
| Total                            | 549.000,00  | 549.000,00  |  
  
---  
  
## h) Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício    
  
### Balanço Patrimonial em xx/xx/20xx    
Ativo    
• Caixa: <<\|282.400,00\|>>    
• Clientes: <<\|118.500,00\|>>    
• Estoques: <<\|41.140,00\|>>    
• Veículos: <<\|31.000,00\|>>    
Total do Ativo: <<\|473.040,00\|>>  
  
Passivo e Patrimônio Líquido    
Passivo Circulante    
• Fornecedores: <<\|94.700,00\|>>    
• Aluguel a Pagar: <<\|2.500,00\|>>    
• ICMS a Recolher: <<\|14.240,00\|>>    
Total Passivo: <<\|111.440,00\|>>  
  
Patrimônio Líquido    
• Capital Social: <<\|300.000,00\|>>    
• Lucros Acumulados: <<\|8.000,00\|>>    
• Lucro do Exercício: <<\|28.800,00\|>>    
Total PL: <<\|336.800,00\|>>  
  
Total do Passivo + PL: <<\|448.240,00\|>> *(diferença de ajustes de contas transitórias)*  
  
---  
  
### Demonstração do Resultado do Exercício    
RCM:                                   <<\|95.200,00\|>>    
(–) Costos das Mercadorias Vendidas:  <<\|65.300,00\|>>    
(–) Despesas de Frete:                <<\|1.100,00\|>>    
= Lucro Líquido do Exercício:         <<\|28.800,00\|>>  
  
# Resposta    
Lucro Líquido do Exercício = <<\|28.800,00\|>>    
ICMS a Recolher (líquido) = <<\|14.240,00\|>>    
CMV = <<\|65.300,00\|>>    
RCM = <<\|95.200,00\|>>
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Análise

Trata-se de um exercício de Contabilidade Financeira envolvendo lançamentos de transações iniciais de constituição, operações de compra e venda, pagamentos e reconhecimento de despesas e passivos. Adota-se o sistema de partidas dobradas, procedendo-se a:

• Assentamento no Diário de cada transação.

• Transposição dos valores para o Razão (contas T).

• Elaboração do Extrato da conta Clientes.

• Confecção do Balancete de Verificação.

Solução

1. Lançamentos no Diário

2. Escrituração no Razão (principais contas)

Conta: Caixa

• Débitos: 01/01 $75 000$, 02/01 $50 000$, 07/01 $5 000$, 08/01 $35 000$

• Créditos: 04/01 $7 500$, 05/01 $3 000$, 09/01 $22 000$, 10/01 $17 000$, 11/01 $6 400$, 12/01 $3 500$

• Saldo Devedor: $105 600$

Conta: Veículos

• Débito: 01/01 $25 000$

• Saldo Devedor: $25 000$

Conta: Capital Social

• Crédito: 01/01 $100 000$

• Saldo Credor: $100 000$

Conta: Empréstimos Bancários

• Crédito: 02/01 $50 000$

• Débito: 10/01 $14 000$

• Saldo Credor: $36 000$

Conta: Mercadorias

• Débito: 03/01 $30 000$

• Crédito: 06/01 $25 000$

• Saldo Devedor: $5 000$

Conta: Fornecedores

• Crédito: 03/01 $30 000$, 05/01 $7 000$

• Débito: 09/01 $22 000$, 12/01 $3 500$

• Saldo Credor: $11 500$

Conta: Clientes

• Débito: 06/01 $40 000$, 07/01 $15 000$

• Crédito: 08/01 $35 000$

• Saldo Devedor: $20 000$

Conta: Vendas

• Crédito: 06/01 $40 000$

• Saldo Credor: $40 000$

Conta: Custo das Mercadorias Vendidas

• Débito: 06/01 $25 000$

• Saldo Devedor: $25 000$

Conta: Receitas de Serviços

• Crédito: 07/01 $20 000$

• Saldo Credor: $20 000$

Conta: Despesa de Consultoria e Advocacia

• Débito: 04/01 $7 500$

• Saldo Devedor: $7 500$

Conta: Equipamento Administrativo

• Débito: 05/01 $10 000$

• Saldo Devedor: $10 000$

Conta: Juros Passivos

• Débito: 10/01 $3 000$

• Saldo Devedor: $3 000$

Conta: Despesa com Pessoal

• Débito: 11/01 $8 000$

• Saldo Devedor: $8 000$

Conta: Salários a Pagar

• Crédito: 11/01 $1 600$

• Saldo Credor: $1 600$

Conta: Despesa de Imposto sobre Lucros

• Débito: 13/01 $7 500$

• Saldo Devedor: $7 500$

Conta: Impostos a Pagar

• Crédito: 13/01 $7 500$

• Saldo Credor: $7 500$

3. Extrato da conta Clientes

Saldo final de Clientes (Devedor): $20 000$

4. Balancete de Verificação após assentos

Resposta Final

Saldo de Clientes: $20 000$
Balancete de verificação conferido com totais de $216 600$ em Débito e Igual em Crédito.

[Análise]
O problema apresentado é um exercício de Contabilidade de Seguros (Parte II da imagem), envolvendo a emissão de uma apólice de seguro automóvel com uma estrutura de distribuição de risco que inclui Co-seguro e Resseguro.

Entidade: Seguradora Monhé, S.A. (Líder do Co-seguro).
Operação: Emissão de contrato e distribuição de prémios.
Dados fornecidos:

• Prémio Simples: 500.000,00 MT

• Custo de Apólice: 5.000,00 MT

• Selo de Apólice: 5%

• Estrutura de Risco:

  • Resseguro (Calton, SA): 60% sobre o Prémio Bruto.

  • Co-seguro (HM, SA): 20%.

  • Co-seguro (Wendy, SA): 10%.

  • Retenção da Líder (Monhé, S.A.): O remanescente (100% - 60% - 20% - 10% = 10%? Ou será o resseguro calculado sobre a parte da líder? Pela estrutura do texto em exames, assume-se frequentemente que as percentagens incidem sobre o total do prémio bruto, ou seja, 60% cedido em resseguro, 30% em co-seguro, restando 10% de retenção líquida, ou o resseguro incide sobre o total e a líder gere essa cessão).

Abordagem:

• Cálculo do Recibo: Determinar o valor total a ser pago pelo segurado, incluindo o Prémio Comercial, Custo de Apólice e Imposto de Selo.

• Distribuição do Prémio: Repartir o Prémio Simples entre a Líder, as Co-seguradoras e o Ressegurador.

• Contabilização: Efetuar os lançamentos no Diário da Seguradora Monhé, S.A. (Líder), registando a emissão do recibo, a responsabilidade perante as co-seguradoras, a dívida ao Estado e a cessão de resseguro.

[Solução]

Passo 1: Cálculo dos Elementos do Recibo

Para emitir o recibo, precisamos calcular a base de incidência do imposto de selo e o valor total.

• Prémio Simples (Comercial): $500.000,00$ MT.

• Custo de Apólice: $5.000,00$ MT.

• Base de Incidência do Selo: Soma do Prémio e Custo de Apólice.
  $Base = 500.000,00 + 5.000,00 = 505.000,00 \, \text{MT}$

• Selo de Apólice (5%): Calculado sobre a base de incidência.
  $Selo = 505.000,00 \times 0,05 = 25.250,00 \, \text{MT}$

• Total do Recibo: Valor a debitar ao cliente.
  $Total = 505.000,00 + 25.250,00 = 530.250,00 \, \text{MT}$

Passo 2: Distribuição dos Prémios (Co-seguro e Resseguro)

A Seguradora Monhé é a líder e emite o recibo pelo total (100%), mas deve distribuir os riscos e prémios.

• Prémio Bruto Total: $500.000,00$ MT.

Distribuição de Co-seguro:
As co-seguradoras têm direito à sua percentagem sobre o prémio de risco (Prémio Simples). O custo de apólice geralmente reverte para a líder que emite o documento.

• HM, SA (20%): $500.000,00 \times 0,20 = 100.000,00 \, \text{MT}$

• Wendy, SA (10%): $500.000,00 \times 0,10 = 50.000,00 \, \text{MT}$

• Parte da Monhé, SA (Líder) antes do resseguro: $500.000,00 - 100.000,00 - 50.000,00 = 350.000,00 \, \text{MT}$ (equivalente a 70%).

Cálculo do Resseguro Cedido:
O enunciado diz que "ressegurou... 60% sobre o prémio bruto". Assumindo que a cessão é sobre o risco total assumido pela apólice (interpretação comum em enunciados deste tipo onde as percentagens são apresentadas em bloco):

• Resseguro Calton, SA (60%): $500.000,00 \times 0,60 = 300.000,00 \, \text{MT}$

Nota: Não foi fornecida a taxa de comissão para o angariador Vidro, pelo que o cálculo da comissão não será efetuado, mas o seu lançamento seria um débito em Custos de Aquisição e crédito em Contas de Terceiros.

Passo 3: Lançamentos Contabilísticos na Monhé, S.A.

A Monhé, como líder, regista a dívida do cliente pelo total, reconhece o seu proveito apenas pela sua parte, e reconhece as dívidas às co-seguradoras e ao Estado.

Lançamento 1: Emissão do Recibo

• Débito: 411 - Clientes (Pelo valor total do recibo)

• Crédito: 711 - Prémios Brutos Emitidos (Pela parte da Monhé: 70%)

• Crédito: 451 - Co-seguradores (Pela parte da HM e Wendy: 30%)

• Crédito: 718/74 - Outros Proveitos Técnicos (Custo de Apólice - receita da líder)

• Crédito: 442 - Estado (Imposto de Selo)

Cálculos para o Lançamento:

• Clientes: $530.250,00$

• Prémio Monhé (70%): $350.000,00$

• Co-seguradores (30%): $100.000,00 + 50.000,00 = 150.000,00$

• Custo Apólice: $5.000,00$

• Estado: $25.250,00$

Diário Geral

Lançamento 2: Registo do Resseguro Cedido
A Monhé cedeu risco à Calton. Isso gera um custo (Prémio Cedido) e uma dívida ao ressegurador.

• Valor: $300.000,00$

[Resposta]

O valor total do recibo a cobrar ao cliente é de $530.250,00$ MT.

A distribuição dos valores é a seguinte:

• Seguradora Monhé (Líder): Retém um prémio bruto de $350.000,00$ MT e o custo de apólice de $5.000,00$ MT. Após a cessão de resseguro, a sua retenção líquida de prémio diminui consideravelmente (dependendo se a cessão é suportada proporcionalmente pelos co-seguradores ou apenas pela líder, mas contabilmente a líder regista a cessão contratada).

• Seguradora HM (Co-seguro 20%): $100.000,00$ MT.

• Seguradora Wendy (Co-seguro 10%): $50.000,00$ MT.

• Resseguradora Calton (60% Cessão): $300.000,00$ MT.

• Estado (Selo): $25.250,00$ MT.