محلّل المحاسبة

التحليل
المسألة تتعلق بإعادة تقييم ألالتٍ وأصولٍ وخصوم منشأة فردية (منشأة يوسف) ثم ضمها إلى شركة تضامن، وفقاً لتقرير خبير محاسبي واتفاق الشريكين.
المنهجية:

• إجراء قيود التسوية في دفاتر منشأة يوسف لتعكس نتيجة إعادة التقييم.

• احتساب رأس مال يوسف بعد إعادة التقييم.

• تسجيل قيد نقل الأصول والخصوم في دفاتر شركة التضامن وسداد الفرق بختم الشريك يوسف.

• إعداد الميزانية العمومية لشركة التضامن كما في 1/1/2024م.

الحل

1) القيود اليومية في دفاتر منشأة يوسف

• قيد زيادة المباني بمبلغ 80,000 ريال:
  <<|
  مدين: مباني 80,000
  \
  دائن: حساب زيادة تقييم أصول – مبانٍ 80,000
  |>>

• قيد زيادة السيارات بمبلغ 20,000 ريال:
  <<|
  مدين: سيارات 20,000
  \
  دائن: حساب زيادة تقييم أصول – سيارات 20,000
  |>>

• قيد إزالة بضاعة الأمانة للغير بمخزون 85,000 ريال:
  <<|
  مدين: حساب أمانات للغير 85,000
  \
  دائن: بضاعة 85,000
  |>>

• قيد شطب البضاعة التالفة بمبلغ 45,000 ريال:
  <<|
  مدين: خسائر بضاعة تالفة 45,000
  \
  دائن: بضاعة 45,000
  |>>

• قيد شطب الديون المعدومة 50,000 ريال وتعديل المخصص (لا تغيير في المخصص):
  <<|
  مدين: خسائر ديون معدومة 50,000
  \
  دائن: مدينون 50,000
  |>>

• قيد تصحيح تسجيل فاتورة مبيعات آجلة مزدوجة 6,000 ريال:
  <<|
  مدين: مبيعات 6,000
  \
  دائن: مدينون 6,000
  |>>

• قيد خفض قيمة أوراق القبض من 500,000 إلى 45,000 ريال (الخسارة 455,000):
  <<|
  مدين: خسائر انخفاض قيمة أوراق قبض 455,000
  \
  دائن: أوراق قبض 455,000
  |>>

• قيد مصروف الكهرباء المستحق 10,000 ريال:
  <<|
  مدين: مصروف كهرباء 10,000
  \
  دائن: دائنون (ذمم دائنة) 10,000
  |>>

بعد هذه القيود يُحسب رأس مال يوسف الجديد:
<<|
رأس المال بعد التعديل
= 250,000 + (80,000 + 20,000)
– (85,000 + 45,000 + 50,000 + 6,000 + 455,000 + 10,000)
= 250,000 + 100,000 – 651,000
= –301,000
|>>
(أي أن رصيد رأس المال سلبي بـ 301,000 ريال، يلتزم يوسف بسداده بشيك).

2) القيود اليومية في دفاتر شركة التضامن

• قيد تأسيس الشركة برأسمال 1,800,000 ريال (صالح ويوسف بنسبة 2:1):
  <<|
  مدين: النقدية / البنك 600,000
  \
  مدين: الشريك يوسف (للفارق) 301,000
  \
  دائن: رأس المال – صالح 1,200,000
  \
  دائن: رأس المال – يوسف 600,000
  |>>

• قيد تحويل أصول منشأة يوسف إلى الشركة (بقيمتها بعد التقييم):
  <<|
  مدين: مباني 780,000
  \
  مدين: سيارات 320,000
  \
  مدين: بضاعة (120,000 – 85,000 – 45,000)=0
  \
  مدين: مدينون (220,000 – 50,000 – 6,000)=164,000
  \
  مدين: أوراق قبض 45,000
  \
  مدين: نقد 70,000
  \
  مدين: بنك 140,000
  \
  دائن: دائنون 130,000
  \
  دائن: أوراق دفع 640,000
  \
  دائن: مخصص ديون مشكوك فيها 30,000
  \
  دائن: حساب أمانات للغير 85,000
  \
  دائن: دائنون (مصروف كهرباء) 10,000
  \
  دائن: حساب الشريك يوسف (الفارق) 301,000
  |>>

ملاحظة: قيمة البضاعة بعد إزالة الأمانة والتالفة تصبح صفرية.

3) الميزانية العمومية لشركة التضامن في 1/1/2024م

<<|
الأصول الخصوم وحقوق الملكية
نقد 70,000 دائنون 130,000
بنك 140,000 أوراق دفع 640,000
مدينون 164,000 مخصص ديون مشكوك فيها 30,000
أوراق قبض 45,000 حساب أمانات للغير 85,000
مباني 780,000 مصروف كهرباء مستحق 10,000
سيارات 320,000 –––––––––––––––––––––––––
بضاعة 0 إجمالي الخصوم 895,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––
إجمالي الأصول 1,519,000 حقوق الملكية
رأس المال – صالح 1,200,000
رأس المال – يوسف 600,000
حساب الشريك يوسف (301,000)
––––––––––––––––––––––––
إجمالي الحقوق 1,499,000
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––
الإجمالي 1,519,000 الإجمالي 1,519,000
|>>

الإجابة

الميزانية العمومية لشركة التضامن كما في 1/1/2024م معادلة الأصول والخصوم وحقوق الملكية:

<<|
إجمالي الأصول = 1,519,000 ريال
= إجمالي الخصوم (895,000) + إجمالي حقوق الملكية (624,000)
|>>

فيما يلي الحلّ المطلوب بالعربيّ، مع توضيح أثر العمليات رقم 1 و 2 و 3 و 9 على المعادلة المحاسبيّة ثم إثباتها في دفتر اليوميّات.

• أثر العمليات 1 و 2 و 3 و 9 على المعادلة المحاسبيّة

الرموز:
أصول = التزامات + حقوق الملكيّة
حقوق الملكيّة = رأس المال – المسحوبات – المصروفات + الأرباح (إن وجدت)

العملية 1 (01/01) – الأرصدة الافتتاحيّة
الأصول:
– بنك 10 000 000
– خزينـة 8 000 000
– مدينون 2 500 000
– سيارات 3 500 000
– بضاعـة 15 000 000
المجموع = 39 000 000

الالتزامات:
– موردون 1 000 000
– أوراق دفع 3 000 000
المجموع = 4 000 000

حقوق الملكيّة (راس المال) = 39 000 000 – 4 000 000 = 35 000 000

نكتب:
$10,000,000 + 8,000,000 + 2,500,000 + 3,500,000 + 15,000,000 = 1,000,000 + 3,000,000 + 35,000,000$

العملية 2 (02/01) – شراء جهازَيْ كمبيوتر بـ300 000 ريال لكلٍّ منهما على الحساب من وكالة الشدّادي، وأحدهما للاستخدام الشخصيّ للمالك
التفصيل:

• تمّ شراء جهازين فالمعدّات +600 000

• الالتزام لموردون +600 000

• ثمّ سحب (مسحوبات) للجهاز الشخصيّ –300 000 (تخفيض أصول المعدّات وزيادة المسحوبات)

أثر المعادلة:
– الأصول (معدات) +300 000
– الالتزامات (موردون) +600 000
– حقوق الملكيّة (مسحوبات) +300 000 (تخفيض)

نكتب:
$+300,000;(معدات)=+600,000;(موردون)+300,000;(مسحوبات)$

العملية 3 (03/01) – سحب شيك 500 000 ريال لتكوين صندوق النثريات
أثر المعادلة:
– الأصول (بنك) –500 000
– الأصول (صندوق نثرية) +500 000
– ولا تأثير على الالتزامات أو حقوق الملكيّة

نكتب:
$-500,000;(بنك)+500,000;(صندوق;نثرية)=0$

العملية 9 (15/01) – تعويض المصروفات المسحوبة من صندوق النثريات نقداً (وقود 11 000 + ضيافة 9 000 + قرطاسية 5 000 + إيجار باص 15 000 = 40 000)
أثر المعادلة:
– الأصول (بنك) –40 000
– حقوق الملكيّة (مصروفات) –40 000

نكتب:
$-40,000;(بنك)=–40,000;(مصروفات)$

• إثبات العمليات في دفتر اليوميّات

اليوميّات توضيحاً للتواريخ 01/01 و 02/01 و 03/01 و 15/01:

01/01
لا قيود يوميّة (أرصدة افتتاحيّة)

02/01
مدين معدات أجهزة كمبيوتر 600 000
دائن موردون – وكالـة الشدّادي 600 000
(شراء جهازَيْ كمبيوتر على الحساب)

مدين مسحوبات صاحب المنشأة 300 000
دائن معدات أجهزة كمبيوتر 300 000
(سحب جهاز كمبيوتر للاستخدام الشخصي)

03/01
مدين صندوق نثرية 500 000
دائن بنك 500 000
(سحب شيك لتكوين صندوق النثريات)

15/01
مدين مصروف وقود سيارات 11 000
مدين مصروف ضيافة 9 000
مدين مصروف قرطاسية 5 000
مدين مصروف إيجار باص نقل موظفين 15 000
دائن بنك 40 000
(تعويض المصروفات المسحوبة من صندوق النثريات)

–– انتهى ––

التحليل

المسألة تتعلق بإصدار شركة (أ) سندات بقيمة اسمية 50 جنيه لكل سند وبمعدل فائدة 10٪، وتحميل مصاريف إصدار قدرها 6 جنيهات للسند. اشترت الشركة (ب) 400 سند عند الإصدار. نحتاج إلى:

• القيود اليومية لكل شركة (أ) و(ب)

• قيود الإلغاء في القوائم المالية المدمجة

• أثر المعاملة على أرقام القوائم المالية المدمجة لنهاية 2007

الحل

أ‌) القيود اليومية اللازمة

• عند الإصدار في 01/07/2007
  شركة (أ):
  مدين نقد $44000$
  مدين مصروف إصدار سندات $6000$
  دائن سندات مستحقة الدفع $50000$

شركة (ب):
مدين استثمار في سندات $20000$
دائن نقد $20000$

• عند استحقاق الفوائد في 31/12/2007
  شركة (أ):
  مدين مصروف فوائد $5000$
  دائن نقد $5000$

شركة (ب):
مدين نقد $2000$
دائن إيراد فوائد $2000$

• قيد اهلاك مصاريف الإصدار عن فترة 6 أشهر
  شركة (أ):
  مدين مصروف اهلاك مصاريف إصدار سندات $750$
  دائن مجمع اهلاك مصاريف إصدار سندات $750$

ب‌) قيود الإلغاء في القوائم المالية المدمجة

مدين سندات مستحقة الدفع $20000$
مدين إيراد فوائد $2000$
دائن استثمار في سندات $20000$
دائن مصروف فوائد $2000$

ج‌) أثر المعاملة على القوائم المالية المدمجة في 31/12/2007

• صافي السندات طويلة الأجل =
  $50000 - 20000 = 30000$ جنيه

• صافي مصروف الفوائد =
  $5000 - 2000 = 3000$ جنيه

• مصروف اهلاك مصاريف الإصدار = $750$ جنيه

• لا يظهر أي إيراد فوائد داخلي في النتائج المدمجة

الإجابة النهائية

صافي السندات المجمعة: $30000$ جنيه
صافي مصروف الفوائد المجمعة: $3000$ جنيه
مصروف اهلاك مصاريف الإصدار: $750$ جنيه

التحليل    
نوع المسألة: معاملات بين شركتين متعاقدتين على إصدار سندات وشراء جزء منها داخلياً، مما يستدعي في القوائم المالية الموحدة إلغاء السندات البينية وإلغاء الفوائد المتبادلة.    
المنهج المتبع:    
1- حساب عناصر السندات (القيمة الاسمية، علاوة الإصدار)    
2- تحديد حصة الشركة الثانية المشتراة داخلياً    
3- قيود الإلغاء عند تاريخ الإصدار    
4- حساب الفوائد عن الفترة من 1/7 إلى 31/12    
5- قيد إلغاء الفوائد البينية في نهاية الفترة    
  
الحل خطوة بخطوة    
الخطوة 1 – إجمالي القيمة الإسمية للسندات    
<<|1000\times 50 = 50\,000\text{ جنيه}|>>    
  
الخطوة 2 – إجمالي علاوة الإصدار    
<<|1000\times 6 = 6\,000\text{ جنيه}|>>    
  
الخطوة 3 – حصة الشركة الثانية (400 سند)    
– القيمة الاسمية للبضاعة البينية    
<<|400\times 50 = 20\,000\text{ جنيه}|>>    
– علاوة الإصدار للبضاعة البينية    
<<|400\times 6 = 2\,400\text{ جنيه}|>>    
  
الخطوة 4 – قيد الإلغاء عند الإصدار (1/7/2007)    
مدين سندات دائنة                                     20\,000    
مدين علاوة إصدار سندات                               2\,400    
    دائن استثمار في سندات                              22\,400    
  
الخطوة 5 – حساب الفوائد عن الفترة من 1/7 إلى 31/12    
– الفائدة السنوية الكاملة على السندات    
<<|50\,000\times10\%=5\,000\text{ جنيه}|>>    
– الفائدة نصف السنوية (ستة أشهر)    
<<|5\,000\div 2 = 2\,500\text{ جنيه}|>>    
– حصة الشركة الثانية من الفائدة نصف السنوية    
<<|20\,000\times10\%=2\,000\div 2 = 1\,000\text{ جنيه}|>>    
  
الخطوة 6 – قيد إلغاء الفوائد البينية في 31/12/2007    
مدين إيرادات فوائد                                   1\,000    
    دائن مصروف فوائد                                  1\,000    
  
النتيجة في القوائم المالية الموحدة نهاية 2007    
– اختفاء حساب السندات البينية (20\,000 جنيه) وعلاوة الإصدار المرتبطة بها (2\,400 جنيه) من جانب الأصول والخصوم    
– إلغاء إيرادات فوائد ومصروف فوائد متبادلة (1\,000 جنيه)    
– لا تأثير صافٍ على صافي الربح الموحد بعد الإلغاء    
نسخ