Solveur de Comptabilité

Analyse
L’exercice porte sur trois volets de régularisation comptable selon le Plan Comptable Marocain :

• Constitution et ajustement des provisions pour créances clients douteuses

• Variation des stocks de matières premières

• Écritures d’inventaires (charges à payer, produits à recevoir, charges payées d’avance, produits constatés d’avance)

Pour chaque volet, on détermine les montants à provisionner ou à régulariser, puis on passe les écritures de clôture au 31/12/2024.

Solution détaillée

Exercice n°1 : Créances douteuses

• Calcul des soldes bruts et des provisions

  Client	Créance 01/01/2024	Règlements 2024	Solde brut 31/12/2024	Taux de non-recouvrement	Provision 31/12/2024	Provision initiale	Dotation/(Reprise)
  SAID	<<	16 000	>>	<<	2 800	>>	<<
  HASSAN	<<	18 000	>>	<<	8 100	>>	<<
  HICHAM	<<	11 000	>>	<<	0	>>	<<

• Total des dotations nettes
  Dotations = $1 960 + 11 000$ = $12 960$
  Reprises = $50$
  Dotation nette = $12 960 - 50 = 12 910$

• Écritures au journal au 31/12/2024

  a) Dotations aux provisions

  31/12/2024    
  Débit 68174 « Dotations aux provisions pour clients douteux »      12 960    
    Crédit 491 « Provisions pour dépréciation des créances clients »   12 960    
  

  b) Reprise de provision sur Hassan

  31/12/2024    
  Débit 491 « Provisions pour dépréciation des créances clients »        50    
    Crédit 78174 « Reprises sur provisions pour créances douteuses »         50    
  

Exercice n°2 : Variation des stocks de matières premières

• Données
  – Stock initial $240 000$
  – Achats $820 000$
  – Stock final $610 000$

• Écritures de régularisation au 31/12/2024

  a) Reprise du stock initial (consommation au début)

  31/12/2024    
  Débit 603 « Variation des stocks de matières premières »      240 000    
    Crédit 31 « Stock de matières premières »                  240 000    
  

  b) Dotation du stock final (non-consommé)

  31/12/2024    
  Débit 31 « Stock de matières premières »                  610 000    
    Crédit 603 « Variation des stocks de matières premières »    610 000    
  

Exercice n°3 : Écritures d’inventaire

• Intérêts courus sur emprunt
  – Emprunt $240 000$ au taux $12$ l’an
  – Intérêts annuels = $240 000×0,12 = 28 800$
  – Période courue 01/07/2024–31/12/2024 = 6 mois = $28 800×\frac{6}{12}=14 400$

  Écriture au 31/12/2024

  31/12/2024    
  Débit 661 « Charges d’intérêts »                            14 400    
    Crédit 1688 « Intérêts courus non échus »                14 400    
  

• Loyer semestriel encaissé
  – Montant semestriel $24 000$ pour 6 mois (01/10/2024–31/03/2025)
  – Produit gagné au 31/12/2024 (3 mois) = $24 000×\frac{3}{6}=12 000$
  – Reste à constaté d’avance = $24 000 - 12 000 = 12 000$

  Écriture au 31/12/2024 (régularisation produit)

  31/12/2024    
  Débit 467 « Produits constatés d’avance »                    12 000    
    Crédit 706 « Produits de loyers »                         12 000    
  

• Prime d’assurance annuelle payée
  – Prime annuelle $72 000$ payée le 01/11/2024 pour 12 mois
  – Charge courue 2 mois (nov-déc) = $72 000×\frac{2}{12}=12 000$
  – Charges payées d’avance = $72 000 - 12 000 = 60 000$

  Écriture au 31/12/2024 (régularisation charge)

  31/12/2024    
  Débit 486 « Charges payées d’avance »                       60 000    
    Crédit 6163 « Primes d’assurance »                        60 000    
  

• Dîner spécial non facturé
  – Montant HT $18 000$ + TVA 10 % = $1 800$ soit $19 800$ TTC

  Écriture au 31/12/2024 (produit à recevoir)

  31/12/2024    
  Débit 4191 « Clients-produits à facturer »                   19 800    
    Crédit 7071 « Ventes restauration »                      18 000    
    Crédit 44571 « TVA collectée »                             1 800    
  

Réponse finale

– Total dotations nettes aux provisions créances = $12 910$
– Variation nette de stock MP = $+370 000$ (crédit de $603$ et débit de $31$)
– Écritures d’inventaire passées au 31/12/2024 comme détaillé ci-dessus.

[Analysis]
Le problème porte sur la relation entre le bilan (actif/passif) et le résultat de l’exercice (bénéfice ou déficit).
On doit :

• Identifier les postes d’emplois et de ressources (provisoires et définitifs).

• Calculer la différence entre ressources internes et emplois définitifs pour obtenir le résultat.

• Interpréter la nature du résultat (positif ou négatif) et son inscription au bilan (passif ou actif).

[Solution]

Étape 1 – Définitions

• Emplois provisoires : variations d’éléments de l’actif à solder à la fin de l’exercice.

• Emplois définitifs : immobilisations ou consommations définitives, inscrits à l’actif.

• Ressources externes : dettes et capitaux propres apportés de l’extérieur, inscrits au passif.

• Ressources internes : produits de l’exercice (ventes, subventions, etc.), inscrits au passif.

Étape 2 – Calcul du résultat
On pose :
$Résultat = Ressources internes – Emplois définitifs$

• Si $Résultat > 0$, il s’agit d’un bénéfice.

• Si $Résultat < 0$, il s’agit d’un déficit.

Étape 3 – Cas d’un bénéfice

• On constate que $Ressources internes > Emplois définitifs$.

• Le bénéfice devient une « ressource » supplémentaire au passif.

Schéma simplifié :

ACTIF
• Emplois provisoires
• Emplois définitifs

PASSIF
• Ressources externes
• Ressources internes
• Résultat (bénéfice)

→ Le bénéfice complète le passif car il représente un excédent de ressources internes.

Étape 4 – Cas d’un déficit

• On constate que $Emplois définitifs > Ressources internes$.

• Le déficit devient un « emploi » supplémentaire à l’actif.

Schéma simplifié :

ACTIF
• Emplois provisoires
• Emplois définitifs
• Résultat (déficit)

PASSIF
• Ressources externes
• Ressources internes

→ Le déficit complète l’actif car il représente un excédent d’emplois définitifs.

[Answer]
– Résultat du calcul :
$Résultat = Ressources internes – Emplois définitifs$

– En cas de bénéfice (Résultat > 0), le résultat est inscrit au passif.
– En cas de déficit (Résultat < 0), le résultat est inscrit à l’actif.

I- Analyse succincte    
La société BETA NET SA réalise en 2022 et 2023 des opérations relevant de :    
- travaux d’inventaire au 31/12/2022 : amortissement dégressif du camion, provision pour dépréciation des VMP, régularisation d’une prime d’assurance (charges constatées d’avance) ;    
- opérations 2023 : cession du camion, escompte d’une LCN, cessions de titres de placement.    
  
Méthode : calculer les amortissements, provisions et CCA au 31/12/2022, puis passer les écritures comptables de clôture 2022 et celles des opérations en 2023.    
  
---  
  
II- Solution détaillée    
  
1) Travaux d’inventaire au 31/12/2022    
  
a) Amortissement dégressif du camion Ford (coefficient 2, durée 5 ans)    
Taux linéaire = <<|1/5=20\%|>> ⇒ taux dégressif = <<|20\%\times2=40\%|>>    
- Amortissement 2021 = <<|500 000\times0{,}40=200 000|>>    
- VNC au 31/12/2021 = <<|500 000−200 000=300 000|>>    
- Amortissement 2022 = <<|300 000\times0{,}40=120 000|>>    
  
Écriture au 31/12/2022    
<<|    
31/12/2022    
    6811   Charges d’amortissement               120 000    
        2811   Amortissements cumulés              120 000    
|>>    
  
b) Provision pour dépréciation des titres de placement    
- Bank of Africa : valeur d’entrée =1000×300=300 000 ; cours fin 2022=200⇒ provision =<<|(300−200)×1000=100 000|>>    
- BCP : pas de provision (cours>coût)    
  
Écriture au 31/12/2022    
<<|    
31/12/2022    
    68174  Charge de provision pour dépréciation  100 000    
        297   Provision pour dépréciation des VMP 100 000    
|>>    
  
c) Charges constatées d’avance – prime d’assurance payée le 01/11/2022    
- Prime annuelle =24 000 couvrant 01/11/2022–31/10/2023    
- Charge 2022 =24 000×2/12=4 000    
- CCA à inscrire =24 000−4 000=20 000    
  
Écriture de régularisation au 31/12/2022    
<<|    
31/12/2022    
    486   Charges constatées d’avance             20 000    
        616   Assurances                          20 000    
|>>    
  
---  
  
2) Opérations comptabilisées en 2023    
  
a) Cession du camion Ford le 01/01/2023    
- Coût d’acquisition =500 000 ; amort. cumulés =200 000+120 000=320 000 ⇒ VNC =180 000    
- Prix de cession TTC=300 000, TVA 20 % ⇒ base =<<|300 000/1{,}20=250 000|>>, TVA =50 000    
  
Écriture le 01/01/2023    
<<|    
01/01/2023    
    675   Valeur comptable des éléments d’actif cédés 180 000    
    2811  Amortissements cumulés sur camions          320 000    
        2151  Camion Ford                              500 000    
  
    512   Banque                                     300 000    
    44571 TVA collectée                              50 000    
        775   Produits des cessions d’immobilisations 250 000    
|>>    
  
b) Escompte de la LCN le 01/07/2023    
- Montant nominal =240 000 ; période =36 j ⇒ intérêts =240 000×5 %×36/360=1 200    
- Commission =2 000 ; TVA 10 % sur commission =200    
- Encaissement net =240 000−(1 200+2 000+200)=236 600    
  
Écriture le 01/07/2023    
<<|    
01/07/2023    
    512   Banque                                     236 600    
    6651  Charges d’escompte                         1 200    
    627   Commissions bancaires                      2 000    
    44566 TVA déductible sur autres charges           200    
        4671  Effets à escompter                     240 000    
|>>    
  
c) Cessions de VMP le 05/01/2023    
1. Bank of Africa (1000 actions)    
- Coût =1000×300=300 000 ; produit de cession =1000×320=320 000    
  
Écriture le 05/01/2023    
<<|    
05/01/2023    
    675   Valeur comp. des titres cédés               300 000    
        272   VMP – Bank of Africa                    300 000    
  
    512   Banque                                     320 000    
        767   Produits nets cession VMP – BOA         320 000    
|>>    
  
2. BCP (1000 actions)    
- Coût =1000×200=200 000 ; produit =1000×300=300 000    
  
Écriture le 05/01/2023    
<<|    
05/01/2023    
    675   Valeur comp. des titres cédés               200 000    
        272   VMP – BCP                               200 000    
  
    512   Banque                                     300 000    
        767   Produits nets cession VMP – BCP          300 000    
|>>    
  
---  
  
III- Réponse finale    
  
Travaux d’inventaire 2022 passés au 31/12/2022 :    
  
<<|    
31/12/2022    
    6811   Charges d’amortissement               120 000    
        2811   Amortissements cumulés              120 000    
  
31/12/2022    
    68174  Charge de provision pour dépréciation  100 000    
        297   Provision pour dépréciation des VMP 100 000    
  
31/12/2022    
    486   Charges constatées d’avance             20 000    
        616   Assurances                          20 000    
|>>    
  
Opérations 2023 passées en journal :    
  
<<|    
01/01/2023    
    675   Valeur comptable des éléments d’actif cédés 180 000    
    2811  Amortissements cumulés sur camions          320 000    
        2151  Camion Ford                              500 000    
  
    512   Banque                                     300 000    
    44571 TVA collectée                              50 000    
        775   Produits des cessions d’immobilisations 250 000    
  
01/07/2023    
    512   Banque                                     236 600    
    6651  Charges d’escompte                         1 200    
    627   Commissions bancaires                      2 000    
    44566 TVA déductible sur autres charges           200    
        4671  Effets à escompter                     240 000    
  
05/01/2023    
    675   Valeur comp. des titres cédés               300 000    
        272   VMP – Bank of Africa                    300 000    
  
    512   Banque                                     320 000    
        767   Produits nets cession VMP – BOA         320 000    
  
05/01/2023    
    675   Valeur comp. des titres cédés               200 000    
        272   VMP – BCP                               200 000    
  
    512   Banque                                     300 000    
        767   Produits nets cession VMP – BCP          300 000    
|>>    
  
Toutes les écritures sont équilibrées et conformes au Plan Comptable Général.
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[Analysis]
Le problème porte sur trois types d’opérations comptables :

• L’escompte d’une lettre de change (LCN).

• La cession de Valeurs Mobilières de Placement (VMP).

• Les travaux d’inventaire au 31/12/2022 :
  • Amortissement dégressif d’un camion Ford acquis le 01/01/2021.
  • Provision pour dépréciation des VMP (Bank of Africa).
  • Régularisation de la prime d’assurance payée le 01/11/2022.

Approche :
– Calculer les montants (intérêts d’escompte, amortissements, provisions, quote-part de prime).
– Passer les écritures de journal pour 2023 (escompte et cessions VMP).
– Passer les écritures d’ajustement au 31/12/2022 (amortissement, provision, régularisation).

[Solution]

I- Questions théoriques (brièvement)

• Travaux d’inventaire = opérations de clôture visant à constater charges et produits de l’exercice (dotations, provisions, régularisations).

• Types d’amortissement :
  – Linéaire (taux constant).
  – Dégressif (taux linéaire × coefficient, appliqué sur valeur nette).

• Types de provisions :
  – Provisions pour dépréciation (actifs).
  – Provisions pour risques (litiges, garanties).
  – Provisions pour charges (restructuration, grosses réparations).

II- Exercice

• Journal des opérations 2023

a) Escompte de la LCN le 01/07/2023
Nominatif : $240,000$ DH
Commission $240,000\times2$ DH
TVA sur commission $4,800\times20$ DH
Encaissement net $240,000 - 4,800 - 960=234,240$ DH

Écriture :
Débit 512 Banque ..................................234 240
Débit 665 « Escomptes accordés » ..................4 800
Débit 44566 TVA déductible sur autres biens .......960
Crédit 5111 Effets escomptés ..................240 000

b) Cessions de VMP le 05/01/2023

• 1000 actions Bank of Africa :
  Coût d’entrée $300,000$ DH (unitaire 300 DH)
  Produit cession $1,000\times320 = 320,000$ DH
  Plus-value = $320,000 - 300,000 = 20,000$ DH

Écriture :
Débit 512 Banque .................................320 000
Crédit 775 « Produits cession VMP » .............320 000
Débit 677 « Prix de revient cédés » .............300 000
Crédit 5011 « Titres Bank of Africa » ..........300 000

• 2000 actions BCP :
  Coût d’entrée $200,000$ DH (unitaire 100 DH)
  Produit cession $2,000\times300 = 600,000$ DH
  Plus-value = $600,000 - 200,000 = 400,000$ DH

Écriture :
Débit 512 Banque .................................600 000
Crédit 775 « Produits cession VMP » .............600 000
Débit 677 « Prix de revient cédés » .............200 000
Crédit 5012 « Titres BCP » ......................200 000

• Travaux d’inventaire au 31/12/2022

a) Amortissement du camion Ford
– Coût $500,000$ DH ; durée 5 ans ; taux linéaire 20 % ; coefficient 2 → taux dégressif 40 %.

• 1ʳᵉ année (2021) = $500 000×40$ DH (déjà passé).

• 2ᵈᵉ année (2022) = $(500 000 - 200 000)×40$ DH.

Écriture au 31/12/2022 :
Débit 6811 « Dotations aux amortissements » .....120 000
Crédit 281512 « Amort. cumulé camion Ford » ....120 000

b) Provision pour dépréciation des VMP (Bank of Africa)
– Valeur comptable 300 000 DH ; valeur boursière fin 2022 $1 000×200 = 200 000$ DH.

• Montant provision $300 000 - 200 000 = 100 000$ DH.

Écriture au 31/12/2022 :
Débit 6817 « Dotations aux provisions VMP » .....100 000
Crédit 297 « Prov. dépréc. titres Bank of Africa » 100 000

c) Régularisation de la prime d’assurance
– Prime annuelle payée le 01/11/2022 : $24 000$ DH.
– Charge 2022 = 2 mois/12 mois = $24 000×\frac{2}{12}=4 000$ DH.
– Charge constatée d’avance = $24 000 - 4 000 = 20 000$ DH.

Initial au 01/11/2022 :
Débit 6157 « Assurances » ........................24 000
Crédit 512 Banque ...............................24 000

Régularisation au 31/12/2022 :
Débit 486 « Charges constatées d’avance » ......20 000
Crédit 6157 « Assurances » ......................20 000

[Answer]

• Journal des opérations 2023 :
  • 01/07/2023 Escompte LCN
  • 05/01/2023 Cessions 1000 VMP BOA et 2000 VMP BCP

• Travaux d’inventaire au 31/12/2022 :
  • Dotation amort. dégressif camion : $120 000$ DH
  • Provision VMP BOA : $100 000$ DH
  • Régularisation prime d’assurance : charge $4 000$ DH, CCP $20 000$ DH