Risolutore di Contabilità

Scritture di assestamento al 31/12/n della S.p.A. Scilter

Di seguito si presenta, per ciascuna informazione, la scrittura in Partita Doppia (Dare/Avere) con i relativi conti e importi.

• Interessi semestrali su mutuo (150 000 € al 7 % annuo)
  Calcolo interessi per 6 mesi:
  $150 000·0,07·\frac{6}{12} = 5 250$ €
  Scrittura:
  Dare $Interessi passivi su mutui$ …………………………… $5 250$
  Avere $Ratei passivi per interessi mutuo$ ……………… $5 250$

• Premi su acquisti da ricevere (assegno circolare 16 500 €)
  Scrittura di rateo attivo:
  Dare $Ratei attivi su premi acquisti$ ………………… $16 500$
  Avere $Premi su acquisti$ ……………………………………… $16 500$

• Ricavi da lavorazioni per Virgili (34 800 € + IVA 22 %)
  IVA = $34 800·0,22 = 7 656$ €
  Totale credito = 42 456 €
  Scrittura di rateo attivo:
  Dare $Crediti vs clienti$ …………………………………… $42 456$
  Avere $Ricavi da servizi e lavorazioni$ …………… $34 800$
  Avere $Erario \frac{c}{IVA} a debito$ ………………………… $7 656$

• Accantonamento al Fondo garanzia prodotti (38 000 €)
  Dare $Oneri diversi di gestione (spese garanzia)$ …$38 000$
  Avere $Fondo garanzia prodotti$ …………………………… $38 000$

• Valutazione e stralcio crediti
  Dati iniziali: crediti commerciali 877 000 €, crediti “insoluti” 31 500 €, fondo iniziale 16 970 €.

a) Stralcio credito inesigibile 4 350 € (sorto precedenti):
Dare $Fondo svalutazione crediti$ ………………… $4 350$
Avere $Crediti vs clienti$ ……………………………… $4 350$

b) Stralcio credito inesigibile 2 610 € (sorto nell’esercizio n):
Dare $Sopravvenienze passive su crediti$ …… $2 610$
Avere $Crediti vs clienti$ ……………………………… $2 610$

c) Svalutazione credito Bardolese 12 750 € con recupero previsto 20 %
Perdita = 12 750·(1–0,20) = $10 200$ €
Dare $Svalutazione crediti$ …………………………… $10 200$
Avere $Fondo svalutazione crediti$ ………………… $10 200$

d) Accantonamento per rischio generico = 3 % sul residuo
Residuo crediti dopo stralci e svalutazione = 877 000 – (4 350+2 610+12 750) = 857 290 €
Fondo richiesto = 857 290·0,03 = $25 718,70$ €
Fondo esistente dopo a), c) = 16 970 – 4 350 + 10 200 = 22 820 €
Incremento = 25 718,70 – 22 820 = $2 898,70$ €
Dare $Svalutazione crediti$ …………………………… $2 898,70$
Avere $Fondo svalutazione crediti$ ………………… $2 898,70$

• Ammortamento costi di sviluppo (150 000 € in 3 anni)
  Quota annua = 150 000/3 = $50 000$ €
  Dare $Ammortamento costi di sviluppo$ …………… $50 000$
  Avere $Fondo ammortamento costi di sviluppo$ … $50 000$

• Leasing con Parma Leasing
  – Versamento “maxi canone” 1/11/n:
  Dare $Risconti attivi$ …………………………………… $93 000$
  Avere $Banca \frac{c}{c}$ …………………………………………… $93 000$

– Canone mensile dicembre (1/12/n):
Dare $Canoni leasing (spesa)$ ……………………… $10 200$
Avere $Debiti \frac{v}{Leasing}$ ……………………………… $10 200$

– Quota di risconto attivo imputata a CE (2 mesi su 35)
Quota mensile = 93 000/35 = 2 657,14 €
Quota per 2 mesi = 5 314,28 €
Dare $Oneri canoni leasing$ ……………………… $5 314,28$
Avere $Risconti attivi$ ………………………………… $5 314,28$

• Rimanenze finali materie prime Alfa
  Costo fattura = 100·2 500 = 250 000 €

• trasporto = 13 000 €
  = $263 000$ €
  Dare $Rimanenze materie prime$ ………………… $263 000$
  Avere $Variazione rimanenze materie prime$ … $263 000$

• Rimanenze finali prodotti finiti CX12
  Costo unitario = 500 €·520 = 260 000 €

• costi indiretti = 32 000 €
  = $292 000$ €
  Dare $Rimanenze prodotti finiti$ ……………… $292 000$
  Avere $Variazione rimanenze prodotti finiti$ … $292 000$

Risposte alle domande
a. Scopo delle scritture di assestamento
Garantire il principio di competenza economica, attribuendo a ciascun esercizio i costi e i ricavi di competenza.

b. Classificazione delle scritture di assestamento

• Scritture di integrazione (ratei attivi e passivi)

• Scritture di rettifica (risconti attivi e passivi, accantonamenti, svalutazioni)

c. Quando si rileva una sopravvenienza passiva nello stralcio di crediti?
Quando si stralcia un credito definitivamente, sorto nell’esercizio, non coperto da precedenti accantonamenti: l’onere va a “Sopravvenienze passive”.

d. Quali sono le rimanenze attive? E quelle passive?

• Rimanenze attive: materie prime e prodotti finiti iscritti tra le attività di bilancio.

• Rimanenze passive: non esistono rimanenze come passività; il termine “rimanenze passive” non si applica (le passività future si rilevano come ratei o fondi rischi).

Analisi
Si tratta di un acquisto di impianto a cui vanno aggiunte le spese accessorie (installazione e trasporto) e l’IVA. Occorre:

• calcolare il costo netto complessivo dell’impianto (prezzo + spese accessorie)

• calcolare l’IVA su ciascuna voce

• redigere la scrittura di acquisto in partita doppia

Soluzione

Step 1 – Costo netto dell’impianto
Costo base impianto = $37800$ €

Step 2 – Spese accessorie nette
Installazione = $450$ €
Trasporto = $200$ €

Step 3 – Costo capitale complessivo
Capitale impianto = 37800 + 450 + 200
= $38450$ €

Step 4 – Calcolo IVA (aliquota 22 %)
IVA su impianto = 37800 × 0.22 = $8316$ €
IVA su installaz. = 450 × 0.22 = $99$ €
IVA su trasporto = 200 × 0.22 = $44$ €
IVA totale = 8316 + 99 + 44
= $8459$ €

Step 5 – Scrittura contabile
Dare
Impianti (conto cespiti) $38450$
IVA ns credito $8459$
Avere
Debiti v/fornitori $46909$

Dove
38450 € = costo capitale impianto (37800+450+200)
8459 € = IVA complessiva
46909 € = totale fattura da pagare

Risultato finale
Valore dell’impianto capitalizzato: $38450$ €
IVA a credito: $8459$ €
Debiti v/fornitori: $46909$ €

Analysis
Si tratta di una rilevazione in contabilità generale dell’acquisto di un immobilizzo materiale (impianto). L’approccio prevede:
1 calcolare il costo complessivo dell’impianto inclusi i costi accessori e l’IVA
2 effettuare la prima registrazione in prima nota al ricevimento della fattura
3 registrare il pagamento di metà con assegno e lasciare in sospeso la restante metà da saldare a 45 giorni

Solution
Step 1 – Calcolo costi accessori e costo complessivo impianto
• Costi accessori = trasporto + installazione
$200 + 450 = 650$ euro
• Costo impianto netto = prezzo base + costi accessori
$37800 + 650 = 38450$ euro

Step 2 – Calcolo IVA
• IVA su impianto =
$37800 * 0.22 = 8316$ euro
• IVA su installazione =
$450 * 0.22 = 99$ euro
• IVA su trasporto =
$200 * 0.22 = 44$ euro
• Totale IVA ns. credito =
$8316 + 99 + 44 = 8459$ euro

Step 3 – Importo totale fattura
• Totale fattura = costo impianto netto + IVA
$38450 + 8459 = 46909$ euro

Step 4 – Suddivisione pagamento
• Metà pagamento con assegno =
$\frac{46909}{2} = 23454.5$ euro
• Rimanenza da pagare a 45 giorni =
$23454.5$ euro

Answer
Registrazioni in partita doppia (valori in euro):

• Ricevimento fattura d’acquisto impianto
  Debiti v/fornitori $46909,00$
  a Impianti c/acquisti $38450,00$
  a IVA ns. credito $8459,00$

• Pagamento metà con assegno bancario
  Debiti v/fornitori $23454,50$
  a Banca c/c $23454,50$

• Residuo passivo a 45 giorni (da saldare in futura data)
  Debiti v/fornitori $23454,50$ (saldo restante)

Analisi

Il problema richiede le scritture di assestamento al 31/12 relative ad ammortamenti, ratei, risconti, rimanenze, svalutazioni, TFR, IVA e imposte di esercizio; quindi le scritture di epilogo (chiusura conti economici nel Conto Economico) e le scritture di chiusura del Conto Economico in Patrimonio Netto. Si procede punto per punto (a–m), poi si chiudono i conti di reddito e si rileva l’utile o la perdita d’esercizio.

Soluzione

Scritture di assestamento al 31/12

a) Ammortamenti
– Costi di ampliamento
Formula: $Quota_{ampliamenti} = Costo_{ampliamenti} \times 20$
Scrittura
Dr Ammortamenti costi di ampliamento
Cr Fondo ammortamento costi di ampliamento

– Fabbricati (escludendo dal costo complessivo il valore stimato di $424,000$)
Formula: $Quota_{fabbricati} = \bigl(Costo_{fabbricati}-424,000\bigr)\times 5$
Scrittura
Dr Ammortamenti fabbricati
Cr Fondo ammortamento fabbricati

– Impianti e macchinari $15$, attrezzature industriali $20$, attrezzature commerciali $15$, automezzi $20$
Per ciascuno:
Dr Ammortamenti [categoria]
Cr Fondo ammortamento [categoria]

b) Interessi attivi e passivi
– Interessi attivi sul c/c postale (lordi $590$, spese tenuta $10$)
Dr Ratei attivi interessi c/c postale $590$
Cr Proventi interessi c/c postale $590$
Dr Spese tenuta c/c postale $10$
Cr Debiti v/fornitori servizi bancari $10$

– Interessi attivi sul c/c bancario $890$
Dr Ratei attivi interessi c/c bancario $890$
Cr Proventi interessi c/c bancario $890$

– Interessi passivi sul c/c bancario $3 100$, spese tenuta $15$
Dr Interessi passivi bancari $3 100$
Cr Ratei passivi interessi bancari $3 100$
Dr Spese tenuta c/c bancario $15$
Cr Debiti v/fornitori servizi bancari $15$

c) Merci e prodotti non fatturati
– Fatture da ricevere per merci in magazzino $9 600$
Dr Merci c/acquisti $9 600$
Cr Debiti v/fornitori $9 600$

– Fatture da emettere per prodotti consegnati $12 000$ + IVA $20$ = $14 400$
Dr Clienti $12 000$
Dr IVA a debito $2 400$
Cr Fatture da emettere $14 400$

d) Svalutazione crediti e fatture da emettere
Dr Svalutazione crediti $12 105,60$
Cr Fondo svalutazione crediti $12 105,60$

e) Rimanenze di fine esercizio
– Materie prime $140 000$
Dr Rimanenze finali materie prime $140 000$
Cr Variazione rimanenze materie prime $140 000$

– Prodotti finiti $113 000$
Dr Rimanenze finali prodotti $113 000$
Cr Variazione rimanenze prodotti finiti $113 000$

f) Interessi mutuo semestrali posticipati
Formula: $Quota_{interessi} = Capitale_{mutuo}\times 5{,}25$
Dr Ratei passivi interessi mutuo $Importo$
Cr Interessi passivi mutuo $Importo$

g) Quota maturata TFR
Formula secondo normativa TFR e indice ISTAT $1{,}8,$
Dr Fondo TFR $Importo$
Cr Debiti verso TFR $Importo$

h) Fatture da ricevere per costi
Dr Energia $1 450$
Dr Telefono $312$
Dr Consulenze $450$
Cr Fatture da ricevere $2 212$

i) Risconto assicurazioni
– Premio annuo $9 855$ pagato anticipatamente 1/09; consumati 4 mesi su 12 = $9 855\times\tfrac{4}{12}=3 285$
Dr Costi assicurazioni $3 285$
Cr Risconti passivi assicurazioni $3 285$

l) Liquidazione IVA
Dr IVA a credito
Cr IVA a debito
(o viceversa a seconda del saldo)

m) Imposte di esercizio
Dr Imposte sul reddito d’esercizio $137 496$
Cr Debiti per imposte $137 496$

Scritture di epilogo (chiusura conti economici)

Per ciascun conto economico:
Dr Conto Economico (voce CE)
Cr Conto economico individuale (es. Ricavi vendite, Proventi, Costi, Oneri)

Alla fine:
Dr Totale CE creditori
Cr Totale CE debitori

Il saldo risultante rappresenta l’utile o la perdita d’esercizio.

Scritture di chiusura (riporto a patrimonio netto)

– Se utile:
Dr Conto Economico (Utile)
Cr Riserva utile d’esercizio / Utile d’esercizio a nuovo

– Se perdita:
Dr Riserva per perdita d’esercizio / Perdita d’esercizio a nuovo
Cr Conto Economico (Perdita)

Risultato finale

• Quota ammortamenti, ratei, risconti, svalutazioni, TFR, interessi, IVA e imposte correttamente imputati al 31/12.
• Conti economici chiusi in Conto Economico.
• Utile (o perdita) d’esercizio trasferito(a) a Riserva Utile (o Perdita) nello Scritture di chiusura.