회계 문제 해결기

[Analysis]
이 문제는 현금결제형 주식기준보상(Cash-settled Share-based Payment), 구체적으로는 **주가차액보상권(Share Appreciation Rights, SARs)**에 관한 회계처리 문제입니다.

해결 접근법:

• 현금결제형 주식기준보상은 매 보고기간 말 부채(장기미지급비용 등)의 공정가치로 재측정하여 인식합니다.

• 당기 비용은 (기말 부채 추산액 + 당기 지급액) - 기초 부채 장부금액의 공식으로 산출합니다.

• 문제는 20X4년의 당기순이익에 미치는 영향을 묻고 있으므로, 20X3년 말까지 누적된 부채 금액을 먼저 계산한 뒤, 20X4년 말의 상황(권리 행사 및 잔여분 재평가)을 반영하여 20X4년의 주식보상비용을 도출합니다.

[Solution]

1. 20X3년 말(기초) 시점의 부채(장기미지급비용) 계산

20X4년의 비용을 구하기 위해서는 직전 연도인 20X3년 말까지 인식된 부채 잔액을 알아야 합니다.

• 부여 수량: $4,000$개

• 20X3년 말 공정가치: $20,000$원

• 가득 비율(진행률): 3년 / 4년

$\text{20X3년 말 부채} = 4,000 \text{개} \times 20,000 \text{원} \times \frac{3}{4} = 60,000,000 \text{원}$

따라서, 20X4년 기초 부채 장부금액은 60,000,000원입니다.

2. 20X4년 말 권리 행사로 인한 현금 지급액 계산

20X4년 12월 31일, 가득기간(4년)이 종료됨과 동시에 1,500개의 주가차액보상권이 행사되었습니다. 회사는 행사가격과 행사 시점 주가의 차액을 현금으로 지급합니다.

• 행사 수량: $1,500$개

• 행사 시점 주가: $35,000$원

• 행사가격: $15,000$원

• 단위당 지급액(내재가치): $35,000 - 15,000 = 20,000$원

$\text{현금 지급액} = 1,500 \text{개} \times (35,000 - 15,000) = 30,000,000 \text{원}$

3. 20X4년 말 잔여 부채(기말 장기미지급비용) 평가

행사되지 않고 남아있는 주가차액보상권에 대해 기말 공정가치로 부채를 인식해야 합니다. 20X4년 말은 가득기간(4년)이 완료되었으므로 가득 비율은 100%입니다.

• 잔여 수량: $4,000 - 1,500 = 2,500$개

• 20X4년 말 SAR 공정가치: $22,000$원

• 가득 비율: 100% (4년/4년)

$\text{20X4년 말 기말 부채} = 2,500 \text{개} \times 22,000 \text{원} \times 1 = 55,000,000 \text{원}$

4. 20X4년 당기순이익에 미치는 영향(주식보상비용) 계산

주식보상비용은 기말 부채와 현금 지급액의 합계에서 기초 부채를 차감하여 계산합니다.

• 공식: $\text{당기 비용} = (\text{기말 부채} + \text{당기 현금 지급액}) - \text{기초 부채}$

• 기말 부채: $55,000,000$원

• 당기 현금 지급액: $30,000,000$원

• 기초 부채: $60,000,000$원

$\text{주식보상비용} = (55,000,000 + 30,000,000) - 60,000,000$
$\text{주식보상비용} = 85,000,000 - 60,000,000 = 25,000,000 \text{원}$

[참고] 20X4년 회계처리 (분개)
이해를 돕기 위해 분개를 표시하면 다음과 같습니다.

• 부채의 재측정 및 추가 인식 (비용 인식)
  (차) 주식보상비용 28,000,000 / (대) 장기미지급비용 28,000,000
  (계산: 4,000개 × 22,000원 - 60,000,000원 = 28,000,000원)
  이 시점의 부채 총액: 88,000,000원

• 권리 행사 및 차액 정산 (이익 발생)
  (차) 장기미지급비용 33,000,000 / (대) 현금 30,000,000
  (대) 주식보상비용(또는 이익) 3,000,000
  (장기미지급비용 감소: 1,500개 × 22,000원 = 33,000,000원)
  (현금 지급: 1,500개 × 20,000원 = 30,000,000원)

  순 비용 효과: $28,000,000(\text{비용}) - 3,000,000(\text{이익}) = 25,000,000 \text{원}$

[Answer]
20X4년의 당기순이익에 미치는 영향은 25,000,000원 감소 (주식보상비용 $25,000,000$원 발생)입니다.

## Analysis    
이 문제는 두 부분으로 구성됩니다:    
1. 재고자산의 취득원가 구성요소 중 포함 여부 검토    
2. 주기적 재고법 적용 시 FIFO법과 가중평균법 간 기말재고자산 금액 차이 계산    
  
## Solution    
  
### 1 재고자산 취득원가에 포함되지 않는 항목 선별    
- 비정상적으로 낭비된 부분은 취득원가에 **포함하지 않음**    
→ 정답은 <<|①|>>    
  
### 2 ㈜관세 2001년 재고자산 평가    
- 기초자료    
  - 기초재고 300 단위 단가 150원    
  - 3월 구매 450 단위 단가 165원    
  - 5월 판매 600 단위    
  - 9월 구매 300 단위 단가 180원    
  - 12월 판매 300 단위    
  
1 가용 가능 단위 계산    
- 가용단위 합계    
  <<|300 + 450 + 300 = 1050|>> 단위    
- 판매단위 합계    
  <<|600 + 300 = 900|>> 단위    
- 기말재고단위    
  <<|1050 - 900 = 150|>> 단위    
  
2 가중평균법 계산    
- 총취득원가    
  <<|300 \times 150 + 450 \times 165 + 300 \times 180 = 173250|>> 원    
- 평균단가    
  <<|173250 \div 1050 = 165|>> 원    
- 기말재고금액    
  <<|150 \times 165 = 24750|>> 원    
  
3 FIFO법 계산    
- 첫 번째 판매 600 단위 원가    
  <<|300 \times 150 + 300 \times 165 = 94500|>> 원    
- 두 번째 판매 300 단위 원가    
  <<|150 \times 165 + 150 \times 180 = 51750|>> 원    
- 총 매출원가    
  <<|94500 + 51750 = 146250|>> 원    
- 기말재고 150 단위 원가    
  <<|150 \times 180 = 27000|>> 원    
  
4 기말재고자산 금액 차이    
<<|27000 - 24750 = 2250|>> 원    
  
## Answer    
1번 문제 정답: <<|①|>>    
2번 문제 FIFO법과 가중평균법 간 기말재고자산 금액 차이: <<|2250|>> 원    
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# [Analysis]  
- 문제유형: 종합원가계산의 선입선출법(FIFO)    
- 접근방법:    
  1. 수량흐름 파악    
  2. 재료와 가공원가의 등가단위 산출    
  3. 단위당 원가 계산    
  4. 원가 배부    
  5. 완성품원가 및 기말재공품원가 산출    
  
# [Solution]  
## 1. 수량흐름표 작성  
- 기초재공품: 200개 (완성도 60 %)    
- 당기투입량: 2,400개    
- 총 처리량: <<|200+2400=2600|>>개    
- 기말재공품: 600개 (완성도 70 %)    
- 당기완성품(전기이월품 포함): 2,000개    
  
## 2. 등가단위 산출  
### 2.1 재료(투입 초기에 전량 투입)  
- 기초재공품: 추가 투입 없음    
- 당기투입·완성(2,000−200)=<<|1800|>>개    
- 기말재공품: 600개    
- 등가단위 재료 = <<|1800+600=2400|>>개    
  
### 2.2 가공원가(전과정 균등 발생)  
- 기초재공품 추가 가공분 = <<|200×(1−0.60)=80|>>개    
- 당기투입·완성 = <<|1800×1=1800|>>개    
- 기말재공품 = <<|600×0.70=420|>>개    
- 등가단위 가공원가 = <<|80+1800+420=2300|>>개    
  
## 3. 단위당 원가 계산  
- 재료단가 = <<|480000÷2400=200원|>>    
- 가공단가 = <<|345000÷2300=150원|>>    
  
## 4. 원가 배부  
### 4.1 기초재공품 완성원가  
- 기초재공품 기초원가 = 180000+70000=250000원    
- 추가 가공원가 = <<|80×150=12000원|>>    
- 완성원가 합계 = <<|250000+12000=262000원|>>    
  
### 4.2 당기 시작·완성품(1800개) 원가  
- 단위당 원가 = 200+150=350원    
- 총 원가 = <<|350×1800=630000원|>>    
  
### 4.3 완성품원가 합계  
- <<|262000+630000=892000원|>>    
  
### 4.4 기말재공품원가  
- 재료원가 = <<|200×600=120000원|>>    
- 가공원가 = <<|150×420=63000원|>>    
- 기말재공품원가 = <<|120000+63000=183000원|>>    
  
# [Answer]  
- 완성품원가: <<|892000원|>>    
- 기말재공품원가: <<|183000원|>>  
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[Analysis]
기계는 20×1년 1월 1일에 취득 후 재평가모형을 적용하고 있으며, 매 기말마다 다음 절차로 처리합니다.

• 연간 감가상각비 계산 → 장부금액 차감

• 공정가치(=재평가액)와 비교하여 재평가잉여금(또는 차손)을 인식

• 회수가능액과 비교하여 손상차손 또는 차손환입을 인식

20×1년 말, 20×2년 말, 20×3년 말의 공정가치·회수가능액 정보가 주어졌으므로, 각 기말별로 위 절차를 적용하여 답을 구합니다.

[Solution]

• 20×1년 말 재평가잉여금

• 감가상각비 = $500{,}000÷5$ = $100{,}000$

• 감가상각 후 장부금액 = $500{,}000 - 100{,}000$ = $400{,}000$

• 공정가치 460,000 > 장부금액 400,000 이므로
  재평가잉여금 = $460{,}000 - 400{,}000$ = $60{,}000$

• 20×2년 말 재평가잉여금에서 상계할 재평가손실

• 20×1년 말 재평가 후 장부금액 = 460,000

• 잔여내용연수 = 4년 → 감가상각비 = $460{,}000÷4$ = $115{,}000$

• 감가상각 후 장부금액 = $460{,}000 - 115{,}000$ = $345{,}000$

• 공정가치 320,000 < 장부금액 345,000 이므로
  재평가손실(잉여금 상계) = $345{,}000 - 320{,}000$ = $25{,}000$

• 20×2년 말 당기손실로 기록할 손상차손

• 감가상각 후 장부금액 345,000

• 공정가치 재평가 후 장부금액 = 320,000

• 회수가능액 270,000 < 320,000 이므로
  손상차손 = $320{,}000 - 270{,}000$ = $50{,}000$

• 20×3년 말 손상차손환입액

• 20×2년 말 재평가 후 장부금액 = 320,000

• 잔여내용연수 = 3년 → 감가상각비 = $320{,}000÷3$ ≈ $106{,}667$

• 감가상각 후 장부금액 = $320{,}000 - 106{,}667$ = $213{,}333$

• 회수가능액 220,000 > 213,333 이므로
  손상차손환입액 = $220{,}000 - 213{,}333$ ≈ $6{,}667$

• 20×3년 말 손상차손환입 이후 재평가잉여금

• 20×2년 말 이전까지의 누적 재평가잉여금 = 60,000−25,000 = 35,000

• 손상차손환입(OCI 인식) = 6,667

• 따라서 잔존 재평가잉여금 = $35{,}000＋6{,}667$ = $41{,}667$

• 20×3년 말 재평가잉여금으로 기록된 총 금액

• 20×1년말 신규 재평가잉여금 60,000

• 20×3년말 손상차손환입으로 인식된 6,667

• 총계 = $60{,}000＋6{,}667$ = $66{,}667$

[Answer]

• 20×1년 말 재평가잉여금: $₩60,000$

• 20×2년 말 재평가잉여금 상계액: $₩25,000$

• 20×2년 말 당기손실(손상차손): $₩50,000$

• 20×3년 말 손상차손환입액: $₩6,667$

• 20×3년 말 손상차손환입 후 재평가잉여금: $₩41,667$

• 20×3년 말 재평가잉여금 총계: $₩66,667$